Главная
страница 1
скачать файл
1 Принципы определения доходов и расходов .....4

2. Классификация доходов и расходов , 10

3 Общие принципы отражения в бухгалтерском учете

доходов и расходов )9

4 Учёт доходов коммерческого банка;

4 1. Процентные доходы 25

4.2. Комиссионные доходы 30

4 3, Результат от торговых операций и другие банковские

операционные доходы 33

5 Учёт расходов коммерческого банка:

5.1 Процентные расходы 39

5 2. Комиссионные расходы , 43

5.3 Другие небанковские операционные расходы и

отчисления в резервы 45

Введение

Для достижения цели курсовой работы, т.е. раскрытие понятия "Учет доходов и расходов коммерческого банка" предлагается рассмотреть следующие вопросы:



  1. Принципы определения доходов и расходов;

  2. Классификация доходов и расходов;

  3. Общие принципы отражения в бухгалтерском учете доходов и
    расходов;

  4. Учет доходов коммерческого банка;

  5. Учёт расходов коммерческого банка.

Понятие доходности коммерческого банка отражает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. За счет доходов банка покрываются все его операционные расходы, включая административно-управленческие, формируется прибыль банка, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие пассивных и активных операций.

Доходность банка является результатом оптимальной структуры его баланса, как в части активов, так и пассивов, целевой направленности в деятельности банковского персонала в этом направлении. Другими важными условиями обеспечения доходности банка является рационализация структуры расходов и доходов, расчеты процентной маржи и выявление тенденций в доходности ссудных операций, планирование минимальной доходной маржи для прогнозирования ориентировочного уровня процентов по активным и пассивным операциям. Условием доходности банковской деятельности, безусловно, является поддержание ликвидности, управление банковскими рисками, их минимизация.

1. Определение доходов и расходов

1.1. Доходы и расходы определяются на таких условиях:

а) определение реальной задолженности по активам и обязательствам
банка;

б) финансовый результат операции, связанной с предоставлением


(получением) услуг, должен быть точно определен.

  1. Доходы и расходы, которые возникают в результате операций,
    определяются договором между ее участниками или другими документами,
    оформленными согласно с требованиями действующего законодательства
    Украины.

вырезано

1.15. Доходы (расходы) по одноразовым услугам (например, комиссии за


осуществленный обмен валют, предоставления (получение) консультаций
и тому подобное) могут признаваться без отражения по счетам начисленных
доходов (расходов), если средства получены (оплаченные) в отчетном
периоде, в котором услуги фактически предоставляются (получаются).

Доходы (расходы) по непрерывным услугам (например, комиссии за информационно-расчетное обслуживание в системе электронных платежей, за услуги пользования системой электронной почты и тому подобное) определяются ежемесячно на протяжении всего срока действия соглашения о предоставлении (получение) услуг и отображаются в бухгалтерском учета по принципу начисления.

Доходы (расходы) по услугам, которые предоставляются поэтапно определяются после завершения каждого этапа операции на протяжении действия соглашения о предоставлении (получение) услуг и отображаются в

учете по принципам начисления. Начисление доходов (расходов) осуществляется с даты оформления документа, что подтверждает предоставление (получение) услуги.

Доходы (расходы) по услугам с обязательным результатом определяются по факту предоставления (получение) услуг или по факту достижения предусмотренного договором результата.


  1. Расходы по приобретению и созданию актива, которые не могут быть
    признаны активом, признаются расходами.

  2. Не признаются доходами такие поступления от других лиц:




  • сумма задатка под залог или в погашение кредита, если это
    предусмотрено соответствующим договором;

  • сумма поступлений по договору комиссии, агентским и
    аналогичным договором в интересах комитента, принципала и тому
    подобное;

  • сумма аванса в счет предыдущей оплаты услуг, товаров и тому
    подобное;

  • поступления, которые принадлежат другим лицам;

  • поступление от первичного размещения ценных бумаг;

  • сумма налога на добавленную стоимость, других налогов и
    обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и
    внебюджетных фондов.

  • вырезано

2. Классификация доходов и расходов банка

Доходы и расходы, которые признаны банком, от осуществления банковских и от других операций, которые осуществляются в соответствии с законодательством Украины, с целью отображения их в финансовой отчетности следует рассматривать как доходы и расходы, полученные в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка.

При классификации доходов и расходов банка исходят из общепринятых критериев:


  • доходы группируются по источникам получения и влияния на
    финансовый результат;

  • расходы по элементам и характером затрат.

В состав доходов и затрат на первый план выдвигают группу доходов и расходов от исполнения банками своих функций как посредников на финансовых рынках. В нормативных документах Национального банка Украины для обозначения таких доходов и затрат используется термин операционные доходы и расходы. Иначе говоря, это доходы и расходы, полученные банками от операций, на исполнение которых выдаётся лицензии Национального банка Украины и которые предусмотрены действующим законодательством Украины о банковском деле.

  1. вырезано

  2. В случае непогашения должником задолженности по
    начисленным доходам в срок, предусмотренный соглашением, следующего
    рабочего дня неуплаченная сумма учитывается на соответствующих счетах
    для учета просроченных начисленных доходов классов 1, 2, 3.

  3. Если банк не имеет уверенности в погашении задолженности по
    основному долгу и процентам, учитывая финансовое состояние должника
    (контрагента банка), то такая задолженность должна быть признанная и
    отображена в учете как сомнительная относительно получения.

При условии признания основного долга сомнительной задолженностью по начисленным доходам также должен признаваться сомнительной относительно получения и отображаются на соответствующих счетах для учета сомнительной задолженности по начисленным доходам классов 1, 2, 3.

3.14. В случае наличия просроченной и сомнительной задолженности


по начисленным доходам банк формирует специальные резервы в
соответствующей валюте по счетам расходов согласно с требованиями
нормативно-правовых актов Национального банка Украины.

3.15. Если задолженность по начисленным доходам признана


сомнительной и учитывается по соответствующим счетам сомнительной
задолженности, то последующее начисление доходов и их учет банк

22

осуществляет по внебалансовым счетам группы 960 "не оплаченные в срок доходы" до времени их погашения клиентом (поручителем) или к сроку, определенному соглашением.

3.16. Если задолженность по начисленным доходам, которая учитывается
по соответствующим счетам классов 1, 2, 3, признанная безнадежной, тогда
банк списывает ее за счет сформированных резервов. Задолженность,
которая списана за счет специальных резервов, банк учитывает по
внебалансовыми счетам группы 960 "Не оплаченные в срок доходы".
Критерии, сроки и порядок учёта задолженности по начисленным доходам
сомнительной, безнадежной определяются учетной политикой банка в
соответствии с требованиями законодательства Украины, в том числе
нормативно-правовых актов Национального банка Украины.

вырезано

4.3 Результат от торговых операций и другие банковские операционные доходы

Результат от торговых операций отражается на активно — пассивных счетах. Рассмотрим отображение в бухгалтерском учёте результатов от торговых операций на примере торговли ценными бумагами. Результат от торговли ценными бумагами учитывается на счёте 6203.

1-ого августа 1998 г. банком приобретены облигации государственного внутреннего долга по номинальной стоимости 24000 грн. С фиксированным процентом 8 и со сроком погашения через 12 месяцев. Выплата процентов производиться в день погашения. Облигации проданы банком 1 ноября по цене 23200 грн. с учётом начисленных процентов до 1 ноября, то есть общая сумма, полученная банком, составила 23600 грн.

В учёте будут произведены следующие проводки:

Дт 3110 - Покупка облигации по номинальной стоимости



Кт 1200 - на сумму 24000

Дт 3118 - Учёт начисленных процентов ежемесячно

Кт 6052 - на сумму 160

Дт 1200 - Поступление на счёт по продаже облигаций (цена)

Кт 3110 - на сумму 23200

Дт 6203 - Убытки от продажи

Кт 3110 - на сумму 800

Дт 1200 - Сумма начисленных процентов

Кт 3118 - на сумму 400

Таким образом, в результате продажи облигаций по цене, ниже цены приобретения, убыток от операции составил 800 грн.



Торговые прибыли

Торговые прибыли - это чистая прибыль (убыток) от операций купли-продажи разных финансовых инструментов.



К ним принадлежат:

  • Чистая прибыль от деятельности на валютном рынке и рынке
    банковских металлов;

  • Чистая прибыль от операций с ценными бумагами на продажу;

  • Чистая прибыль то торговли другими финансовыми инструментами.

62 Результат от торговых операций

Доходы банка могут возникать вследствие продажи акций по цене, которая превышает балансовую стоимость. В противном случае банк несет убытки.

Заметим, что результат от продажи акций учитывается в активно-пассивном счете.

вырезано

5.3 Другие небанковские операционные расходы и отчисления в резервы



Другие банковские операционные расходы

Расходы от банковской деятельности, которые не входят в вышеперечисленные группы, обозначенные как "другие" расходы.



К ним принадлежат: расходы от ценных бумаг с непредвиденными затратами: дивиденды от акций, которые сохраняются как объект торговли и капиталовложений.

73 Другие банковские операционные расходы

738 Другие банковские операционные расходы по операциям
с филиалами и другими учреждениями банка


7380 А Другие банковские операционные расходы по операциям с филиалами и другими учреждениями банка

739 Другие банковские операционные расходы

7390 А Отчисления в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

  1. А Негативный результат от продажи ценных бумаг на
    инвестиции, вложений в ассоциированные и дочерние компании


  2. А Затраты на оперативный лизинг

  3. А Расходы по получению консультационных услуг финансового
    характера


  4. А Штрафы, пени, которые выплачены по банковским
    операциям


7399 А Другие банковские операционные затраты

Другие небанковские операционные расходы возникают в процессе осуществления небанковских операций, которые являются общей деятельностью банка.

45

К ним принадлежат:

Затраты на содержание персонала (заработная плата, премии); выплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль; затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов; другие эксплуатационные расходы (работы и услуги, которые используются банком в процессе коммерческой деятельности, SWIFT, вознаграждение посредникам, охрана также), расходы от продажи основных средств, нематериальных активов и финансовых инвестиций (вложений в ценные бумаги по инвестициям, в ассоциативные и дочерние компании); от арендных операций; расходы от продажи некоторых небанковских услуг (аудиторские услуги, поддержка программного обеспечения, консультации нефинансового характера также) и другие операции.




  1. вырезано

  2. АП Отчисления в резерв под возможные затраты по
    сомнительной дебиторской задолженности и другими активами
    банка


  3. АП Отчисления в банковские резервы па покрытие рисков и
    затрат


771 Списание безнадёжных активов

  1. А Списание безнадёжной дебиторской задолженности по
    операциям с банками


  2. А Списание безнадёжной задолженности других банков

  3. А Списание безнадёжной задолженности по кредитам,
    которые выданы клиентам


Списанная задолженность за счет резервов учитывается по группе внебалансовых счетов 961 "Долги, списанные в убыток".

В случае применения метода прямого списания в учете выполняется проводка:



Дт 7713 Списание безнадежной задолженности от обесценивания ценных бумаг к продаже

Дт 7714 Списание безнадежной задолженности от обесценивания ценных бумаг для инвестиций

Кт Соответствующие счета сомнительной задолженности.

Возвращение раннее списанной суммы задолженности проводится по кредиту указанных счетов группы 771 - если возвращение осуществляется на протяжении текущего года.


  1. А Списание безнадёжной задолженности под обесценивание
    ценных бумаг на продажу


  2. А Списание безнадёжной задолженности под обесценивание
    ценных бумаг на инвестиции


  3. А Списание безнадёжной другой дебиторской задолженности и
    других активов банка


52

7717 А Списание безнадёжных, начисленных в прошлом году процентных доходов

Непредвиденные затраты

Расходы считаются непредвиденными, если они отвечают следующим признакам:



  • возникают в результате непредвиденных действий и имеют
    одноразовый характер - убыток будет обозначен только по факту
    совершения;

  • не повторяется по сути (например, возникли из-за изменения в правилах
    бухгалтерского учёта активов и пассивов).

Непредвиденные расходы не могут быть приняты ко вниманию для финансовой оценки банка. В плане счетов я остановлюсь на расходах:

78 Непредвиденные расходы


780 Непредвиденные расходы

7801А Непредвиденные расходы в связи со сменой учётной политики

7809 А Другие непредвиденные расходы

79 Налог на прибыль
790 Налог на прибыль

7900 А налог на прибыль

53

Заключение

В заключении ещё раз хотелось бы подчеркнуть огромное значение доходов и расходов коммерческого банка. Получение доходов является важнейшей идеей работы банка. И то, на сколько эффективно сработает руководство банка, определит основные направления развития своей деятельности, и зависит конечный результат. В условиях кризиса в стране коммерческому банку очень тяжело соблюдать экономические нормативы Национального банка Украины и удержаться «на плаву». Также хотелось бы отметить, что многие банки даже в этих условиях развиваются, приобретают всё новых клиентов, предоставляют всё новые услуги. Основную часть доходов банка составляют процентные доходы и доходы по кредитным операциям. А так как исторически сложилось, что основная функция коммерческого банка является кредитование, то с этим в последние годы ситуация всё улучшается. В динамике заметен рост кредитных сделок. Доверие к банку возрастает как со стороны населения, так и со стороны юридических лиц. Но в связи с недавними проблемами в стране круг банковских клиентов резко сократился и потеряно доверие населения, в основном пенсионеров, к банковской системе, потеряв немалую часть депозитов, необходимых банку для работы. Я считаю, необходимо обратить внимание на зарубежный опыт, например Франции, по поводу выхода из кризисной ситуации. Также в условиях реконструкции банковской системы, внедрения новейших технологий, руководству банка хотелось бы посоветовать изучение рынка банковских услуг и определения основных направлений развития в этих нелёгких условиях.

Доходы и расходы, которые признаны банком, от осуществления банковских и от других операций, которые осуществляются в соответствии с законодательством Украины, с целью отображения их в финансовой отчетности следует рассматривать как доходы и расходы, полученные в



54

результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка.

При своей работе банк получает доход и несет различные затраты и исходят из общепринятых критериев:


  • доходы группируются по источникам получения и влияния на
    финансовый результат;

  • расходы по элементам и характером затрат.

В состав доходов и затрат на первый план выдвигают группу доходов и расходов от исполнения банками своих функций как посредников на финансовых рынках. В нормативных документах Национального банка Украины для обозначения таких доходов и затрат используется термин операционные доходы и расходы. Иначе говоря, это доходы и расходы, полученные банками от операций, на исполнение которых выдаётся лицензии Национального банка Украины и которые предусмотрены действующим законодательством Украины о банковском деле.

Упомянутые доходы и затраты подразделяются на следующие подгруппы:



  • процентные доходы и расходы;

  • комиссионные доходы и расходы;

  • результат от торговых операций банка;

  • другие операционные доходы и расходы от выданных банковских
    услуг.

Все доходы и затраты банка включаются в классы 6 и 7 независимо от порядка происхождения.

Доходы - это увеличение экономической выгоды на протяжении отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, которые влекут увеличение капитала и не являются взносами акционеров.

55

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникновения задолженности, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не являются выплатами акционерам.

Все операционные доходы и затраты делятся на банковские и небанковские.

К банковским относят доходы и расходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью, регламентируемые законом Украины "О банках и банковской деятельности".

Небанковские доходы и расходы могут включать другие доходы и расходы, которые не относятся к основной деятельности банка, но обеспечивают осуществление работы банковской деятельности.

Доходы, перечисляемые клиентам, и затраты, которые возмещаются клиентами, учитываются на счетах третьего класса как кредиторская и дебиторская задолженность соответственно.



Банковские доходы и расходы

Банковские доходы (затраты) разделяются на:



  • процентные

  • комиссионные

  • торговые

  • другие банковские операционные доходы (расходы).

Процентные доходы (расходы)

К процентным доходам принадлежат: проценты, полученные от размещения депозитов в других банках и небанковских финансовых институтах, от выданных кредитов по государственным ценным бумагам и по другим инвестициям.

К процентным расходам принадлежат проценты, которые выплачиваются по депозитам, полученным кредитам, облигациям, эмитированными банками.

56

Чистый процентный доход рассчитывается как разница между процентными доходами и процентными расходами.

К этой категории относятся доходы (расходы), которые вычисляются пропорционально времени и сумме, и являются компенсацией банка за взятый на себя кредитный риск.

К ним принадлежат:


  1. Доходы (расходы) по кредитам и депозитам и по другими
    процентными финансовыми инструментами, в том числе по ценным бумагам
    с фиксированной прибылью, которые так или иначе подсчитаны;

  2. Доходы (расходы) в виде амортизационного дисконта (премии) по
    ценным бумагам;

  3. Комиссионные, подобные по природе на проценты. Например, доходы
    (расходы) от размещения средств в виде кредита или обязательствам его
    выдать, которые исчисляются пропорционально времени и сумме требования
    (обязательства).

Процентные расходы тесно связаны с процентным риском, и от того, как будет построена политика банка, зависит и результат деятельности.

Процентный риск - это риск для прибыли возникающей из-за неблагоприятных колебаний процентной ставки, которые приводят к повышению затрат на выплату процентов или снижению дохода от вложений и поступлений от предоставленных кредитов.

Комиссионные доходы и затраты - это такие денежные средства, которые устанавливаются фиксировано в виде тарифов по выданным банковским услугам или рассчитываются пропорционально сумме активов или обязательств, независимо от времени.

К комиссионным доходам и затратам относятся: суммы денежных средств, которые получены в виде платы банков за расчетно-кассовое обслуживание; за услуги кредитного характера, а точнее: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и выплаченные по

57

операциям с конвертацией - обслуживание валютных счетов, купли -продажи иностранной валюты, выполнение трастовых операций и некоторые другие операции.



К торговым операциям коммерческого банка относят:

  1. операции по купле - продаже ценных бумаг, приобретенных на срок
    до одного календарного года с целью перепродажи;

  2. операции по купле - продаже иностранной валюты, которая является
    собственностью банка, а также торговые операции с другими
    финансовыми инструментами.

Дисконт-это разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и рыночной стоимостью (стоимостью приобретения) без вычисления начисленных на момент купли процентов.

К расходам относят также премию. Премия — это превышение рыночной стоимости (стоимости приобретения) ценной бумаги над его номинальной стоимостью без вычисления начисленных на момент приобретения процентов (купона).



К другим операционным доходам и расходам относят:

  • доходы от деятельности инкассаторской службы;

  • проданных платёжных средств;

  • консультационных услуг, а также расходы на содержание службы
    инкассации, па аудит, затраты служебные командировки также.

Особое место в составе операционных затрат принадлежит административным расходам. Административные расходы — это расходы, связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения.

К ним относят:



  • расходы на содержание персонала;

  • расходы на содержание основных средств и нематериальных
    активов;

  • расходы на обслуживание телекоммуникаций;

58

  • амортизационные отчисления, эксплуатационные и хозяйственные
    расходы

  • расходы на маркетинг и рекламу, арендные платежи и некоторые
    другие.

Сумма чистой операционной прибыли рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных расходов.

К особой группе принадлежат расходы на формирование резервов на покрытие возможных затрат от активных операций. Это резервы под обесценивание ценных бумаг, на покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженности. Особенность этой группы расходов заключается в том, что это не денежные расходы. Суммы резервов отражают оценку качества активов с точки зрения руководства банка.

К этой группе относят также прямые отчисления на покрытие убытков от сомнительных активов, например: списание с баланса сомнительной задолженности по кредитам.

Оценка чистой операционной прибыли должна проводиться с учётом расходов по сомнительным активам.

К следующей группе относят непредвиденные расходы и доходы. Они носят случайный разовый, характер и поэтому имеют особое влияние на финансовый результат, полученный банком. Поэтому, они являются результатом действий, которые могут существенно повлиять на доход банка, но не имеют отношения к обычной его деятельности. К непредвиденным принадлежат, например, полученные от разовой продажи помещений филиалов банка, или доходы, появление которых связанно со сменой правил бухгалтерского учёта.

59

Список использованной литературы



  1. Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 20.03.1991

  2. Постановление Правления НБУ «Об утверждении Правил
    бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины» от
    18.06.2003 N255.

  3. Законодательные и нормативные акты банковской деятельности.-1997.-
    вып.

  4. Журнал «Вестник Национального банка Украины», №12; 1998г.

  5. Журнал «Вестник Национального банка Украины», №5,6,7; 2000г.

  6. Журнал «Вестник Национального банка Украины», №3; 2001г.

  7. План счетов бухгалтерского учёта коммерческих банков.

  8. Банковское дело / Под ред. В.Н. Колесникова.- М.: Финансы и
    статистика, 1995 г.

  9. Гамидов В. М. Банковское и кредитное дело,- М: Банки и биржи,
    1994 г.

10.Ю.Киндрацько Л.М. " Бухгалтерский учет в коммерческих банках

Украины"

11 .Курс экономики: Учебник. 2-е издание. Под редакцией Б.А. Райзберга.-

М.: ИНФРА - М, 1999год.

12.Макконал К.Р. Брю С.Л. " Экономикс" 13-е издание "Инфра" - М:

1996 г.


13. И.Муминова А.П., Савина Т.Т. Отчетность банков Украины :рактическое руководство по составлению отчетности. - К.: ЦСП

«Компас», 1996 г.



14. Н.Черкасов В.Е., Плотицина Л.А. Банковские операции : Маркетинг,анализ, расчеты. - М.: Финансы и статистика, 1995 г.

60
скачать файл



Смотрите также:
1 Принципы определения доходов и расходов Классификация доходов и расходов, 10 3 Общие принципы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов 9 4 Учёт доходов коммерческого банка
180.7kb.
Расходные обязательства и формирование доходов 19 Раздел Бюджетные целевые программы и непрограммная деятельность 20 Раздел Распределение расходов по целям, задачам и программам 26 Раздел Результативность бюджетных расходов 27
603.22kb.
Сведения о размере и об источниках доходов, имуществе, принадлежащем кандидату
276.78kb.
Проблема государственного долга Сущность государственного догла
146.88kb.
При разработке любого инновационного проекта важнейшими параметрами, ожидаемой экономической эффективности, являются величины предстоящих расходов и доходов
92.37kb.
1. Понятие целевого фонда, цбф развития территории Под целевым бюджетным фондом
85.05kb.
Список научной литературы, которую необходимо прочитать в рамках подготовки к коллоквиуму №1 по курсу «История финансового права»
38.95kb.
Наиболее весомыми источниками наполнения бюджета города являются налог на доходы физических лиц (73,6% доходов общего фонда бюджета и 42,2% всего объема доходов) и плата за землю
36.16kb.
Государственный бюджет это основной финансовый план образования и использования централизованного денежного фонда государства, взаимоувязанная смета доходов и расходов государства
777.28kb.
Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений
338.47kb.
Анализ расходов бюджетной системы РФ
445.02kb.
Обзор работ по методам оценки функции распределения доходов населения
167.92kb.